Учет лизинга у лизингополучателя, если объект на балансе лизингополучателя до 2022 в 1С (ПРОФ)
В разделе Главное — Функциональность — Основные средства установите флажок Лизинг .
Также для учета лизинговых операций должен быть установлен флажок Лизинг .
Настройка учетной политики
Сделайте настройку в разделе Главное — Учетная политика .
- Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
- Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.
- ФСБУ 25 «Бухгалтерский учет аренды» применяется — установите переключатель Досрочно, с 2021 года.
Лизинг в 1С 8.3 у лизингополучателя: пошаговая инструкция
Пошаговая инструкция оформления примера. PDF
Выкуп предметов лизинга
Перечисление аванса лизингодателю
Перечисление аванса лизингодателю оформите документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса — Банковские выписки — Списание с расчетного счета .
Проводки
Регистрация СФ на аванс от поставщика
С аванса лизингодателю лизингополучатель может принять НДС к вычету при обязательном наличии:
- правильно оформленного СФ;
- договора, предусматривающего предоплату;
- документов на перечисление аванса.
Регистрацию счета-фактуры, выданного на аванс, можно провести из документа Списание с расчетного счета , нажав кнопку Создать на основании и выбрав Счет-фактура полученный .
Документ Счет-фактура полученный на аванс автоматически заполняется данными документа Списание с расчетного счета . Код вида операции — значение 02 «Авансы выданные».
Поступление ОС в лизинг в 1С 8.3 на балансе лизингополучателя
- лизингодатель выставляет счет-фактуру на лизинговые платежи;
- лизингодатель выставляет счет-фактуру на выкупную стоимость в момент выкупа имущества.
Поступление лизингового имущества на баланс лизингополучателя оформите документом Поступление в лизинг из раздела ОС и НМА – Поступление в лизинг .
- из суммы всех лизинговых платежей и выкупной цены, т. е. полной стоимости сделки, включая НДС, — если выкупная стоимость указана в договоре лизинга или договоре купли-продажи, даже если в договоре лизинга указано, что выкуп производится по отдельному договору;
- из суммы всех лизинговых платежей без выкупной цены, т. е. полной стоимости договора, включая НДС, — если договор лизинга не предусматривает выкупа, и поэтому выкупной стоимости в договоре нет.
- Счет расчетов — 76.07.1 «Арендные обязательства»;
- Принятие к учету — переключатель
- Этим документом — актив одновременно будет принят к учету;
- Позднее — потребуется дополнительно ввести документ Принятие к учету ОС с видом операции Предметы аренды ;
- дополнительные расходы на предмет аренды;
- нелинейный метод амортизации;
- специальный коэффициент амортизации.
- Дата окончания — дата окончания договора лизинга (в нашем примере 31.08.2022).
В табличной части укажите:
- Срок использования — ожидаемый срок эксплуатации предмета лизинга (п. 4, п. 20 ПБУ 6/01).
Проводки
Документ формирует проводки:
- Дт 08.04.2 Кт 76.07.1 — арендные обязательства в сумме стоимости принимаемого на баланс актива;
- Дт 01.03 Кт 08.04.2 — принятие на учет актива;
- Дт 01.К Кт 08.04.2 — учет разницы между стоимостью ОС в БУ и НУ;
- Дт 76.07.9 Кт 76.07.1 — арендные обязательства в сумме НДС.
Назначение счета 01.К — учет неамортизируемой части стоимости ОС в НУ, т. е. разницы между стоимостью ОС в бухгалтерском и налоговом учете.
Начисление ежемесячного лизингового платежа
- зачет авансового платежа от 22.02.2021 — 60 000 руб.;
- зачет авансового платежа от 15 числа месяца — 48 000 руб.
Начислите ежемесячный лизинговый платеж документом Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Услуги лизинга из раздела Покупки — Поступление (акты, накладные, УПД) — кнопка Поступление – Услуги лизинга .
Проводки по документу
Регистрация СФ поставщика
Для регистрации входящего счета-фактуры укажите его номер и дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная, УПД) , нажмите кнопку Зарегистрировать .
Документ Счет-фактура полученный автоматически заполняется данными документа Поступление (акт, накладная, УПД) . Код вида операции — значение 01 «Получение товаров, работ, услуг».
Восстановление НДС при зачете аванса поставщику
Сумма НДС зачтенного авансового платежа подлежит восстановлению (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановление НДС при зачете аванса поставщику производится документом Формирование записей книги продаж в конце месяца или квартала. Документ доступен из раздела Операции — Регламентные операции НДС .
В нашем примере восстановлению подлежит с зачтенного аванса — 60 000 руб.
- НДС по ставке 20/120% — 10 000 руб.
Проводки
Признание расходов в БУ и НУ
Признание расходов в БУ и НУ в конце месяца производится регламентными операциями в помощнике Закрытие месяца, раздел Операции — Закрытие месяца .
Начисление амортизации
Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ от 29.10.1998).
Амортизация начисляется в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01), при линейном способе — исходя из срока полезного использования ОС.
В целях налогового учета лизингополучатель начисляет амортизацию в общем порядке.
В НУ сумма ежемесячной амортизации относится на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Проводки
Признание в НУ лизинговых платежей
- амортизация;
- разница между лизинговыми платежами и амортизацией, которая включается в состав прочих расходов (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) на последнее число месяца (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Признание расходов по лизинговым платежам производится регламентной операцией Признание в НУ арендных платежей .
Проводки
Документ формирует проводку:
- Дт 44.02 Кт 01.К — списание в расходы НУ лизинговых платежей за счет неамортизируемой части стоимости лизингового имущества.
В последующие месяцы начисление и признание лизинговых платежей в расходах производится по той же схеме.
Выкуп лизингового имущества
По окончании договора проведите выкуп имущества документом Выкуп предметов лизинга , из раздела ОС и НМА — Выкуп предметов лизинга — кнопка Создать .
Укажите в шапке:
На вкладке Предметы лизинга по кнопке Заполнить в документе отразите основные средства, полученные в лизинг по указанному договору.
На вкладке Бухгалтерский учет счета учета будут заполнены автоматически.
На вкладке Налоговый учет укажите:
- Порядок включения выкупной стоимости в состав расходов — можно выбрать из 3-х вариантов:
- Начисление амортизации — если выкупная стоимость ОС более 100 тыс. руб.;
- Включение в расходы при принятии к учету — если выкупная стоимость ОС 100 тыс. руб. и менее — в нашем примере выбираем этот вариант;
- Стоимость не включается в расходы — если стоимость ОС нельзя учесть в НУ.
Проводки
Документ формирует проводки:
- Дт 60.01 Кт 60.02 — зачет аванса поставщику по выкупной стоимости;
- Дт 76.07.1 Кт 60.01 — выкуп лизингового имущества;
- Дт 19.01 Кт 60.01 — принятие к учету НДС;
- Дт 76.07.1 Кт 76.07.9 — списание арендного обязательства в части НДС;
- Дт 44.02 Кт 02.03 — начисление в последний раз амортизации по ОС в лизинге;
- Дт 44.02 Кт 01.К — признание в затратах лизинговых платежей;
- Дт 01.01 Кт 01.03 — перенесение ОС в состав собственных;
- Дт 02.03 Кт 02.01 — перенесение амортизации, начисленной в периоде лизингового договора;
- Дт 01.09 Кт 01.03 — формирование выкупной стоимости в НУ;
- Дт 02.03 Кт 01.09 — корректировка выкупной стоимости за счет амортизации в НУ;
- Дт 01.09 Кт 01.К — корректировка выкупной стоимости за счет неамортизируемой части в НУ;
- Дт 44.02 Кт 01.09 — признание в текущих затратах неамортизируемого имущества.
Регистрация СФ поставщика
Для регистрации входящего счета-фактуры, укажите его номер и дату внизу формы документа Выкуп предметов лизинга , нажмите кнопку Зарегистрировать .
Документ Счет-фактура полученный автоматически заполняется данными документа Выкуп предметов лизинга .
- Код вида операции — значение 01 «Получение товаров, работ, услуг».
См. также:
- Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя при ПБУ 18/02
- Переход на ФСБУ 25/2018 с 2021 у лизингополучателя, если предмет лизинга уже учтен на балансе (ПРОФ)
- Переход на ФСБУ 25/2018 с 2021 у лизингополучателя, если предмет лизинга уже учтен на балансе (КОРП)
- Госпошлина за регистрацию автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете: законодательство
- Платежное поручение на уплату государственной пошлины за регистрацию авто в ГИБДД
- Учет пошлины за государственную регистрацию автомобиля
- Учет страховой премии ОСАГО
Если Вы еще не подписаны:
Активировать демо-доступ бесплатно →
или
Оформить подписку на Рубрикатор →
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
- Учет лизинга у лизингополучателя, если объект на балансе лизингополучателя с ПБУ 18/02 до 2022 в 1С (ПРОФ)Лизинг традиционно вызывает много вопросов, особенно у лизингополучателя: как показать.
- Учет лизинга у лизингополучателя, если объект на балансе лизингодателя до 2022 в 1С (ПРОФ)Рассмотрим особенности учета у лизингополучателя по договору лизинга, если объект.
- Альтернативный переход на ФСБУ 25/2018 без дисконтирования у лизингополучателя, если предмет лизинга на балансе лизингополучателя (ПРОФ)С 2022 года все организации обязаны переходить на ФСБУ 25/2018.
- Альтернативный переход на ФСБУ 25/2018 с дисконтированием у лизингополучателя, если предмет лизинга на балансе лизингополучателя (КОРП)С 2022 года все организации обязаны переходить на ФСБУ 25/2018.
Оцените публикацию
(109 оценок, среднее: 4,68 из 5)
Публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинетеОбсуждение (15)
b412 Подписчик БухЭксперт8 :
Единственная статья в интернете, где подробно описаны все нюансы учета и проводок в 1С договоров лизинга. Спасибо огромное!
Босых Татьяна Сотрудник БухЭксперт8 :
Добрый день.
Рады, что статья оказалась вам полезна.
work-tomy Подписчик БухЭксперт8 :Добрый день! Мы отражаем в учете основное средство взятое в лизинг без лизинговых платежей. Я правильно понимаю в вашем примере основное средство отражено на 01 счете с учетом лизинговых платежей? Дело в том что столкнулся с похожей ситуацией. Купили оборудование нам выставили Акт ОС на сумму 4 117 075 руб БЕЗ НДС, а договор лизинга с лизинговыми платежами составил на сумму 5 317 286,38 БЕЗ НДС. Вот если следовать вашим операциям по примеру высше, то нужно принять к учету ОС по стоимости договора лизинга 5 317 286,38, но это будет противоречить приказу Минфина, а если принять ОС по форме АКТ ОС на сумму 4 117 075 пойдет разница по счету 76.07.1 при принятие ежемесячных актов от лизингодателя и также поплывет НДС на счете 76.07.9 когда будет уменьшаться 19 счетом
Босых Татьяна Сотрудник БухЭксперт8 :
Добрый день.
Обратите внимание, что в статье перваначальная стоимость в статье в БУ и НУ разная. В НУ первоначальная стоимость отпределена из затрат лизингодателя (п. 10 ст. 258, п. 1 ст. 169 НК РФ). В БУ первоначальная стоимость предмета лизинга определена из стоимости предмета лизинга и затрат лизингополучателя, связанные с получением лизингового имущества без НДС (пп 4,7,8 ПБУ 6/01).kat*** Подписчик БухЭксперт8 :
Добрый день! Большое спасибо за подробную статью, очень помогла! Но возник один вопрос: во время принятия к учету ОС у меня в проводках возникает по 01.03 ВР и по 0.1К ВР с минусом
Мария Демашева Сотрудник БухЭксперт8 :
Здравствуйте! Данная статья сделана на примере без ПБУ 18/02. Поэтому там разницы не отражаются. И с 2020 их тоже быть не должно в проводках при ПБУ 18/02. Потому что мы перешли на балансовый метод ведения ПБУ 18/02 и ПР/ВР в проводках больше не отражаем. Чуть подробнее про это. С 2020 применяется балансовый метод ПБУ 18/02. Мы настоятельно рекомендуем применять его в 1С. Если еще не перешли, то это можно сделать и до конца года. Т.е. в учете не должны отражаться ПР и ВР. Остальные варианты требуют во-первых прекрасного знания стандарта в т.ч. новой редакции. Разработки собственной методики ведения ПБУ 18/02, ее закреплении в УП. Далее в 1С надо контролировать все операции. Проверять их на корректность и при необходимости вносить ручные корректировки, Операции, введенные вручную и т.д. Полностью автоматизирован вариант — балансовый метод. На нем настаивает Минфин, он одобрен БМЦ и по нему будут проводить аудит. Остальные выбирают только при наличии серьезных на то аргументов. Балансовый метод с ПР и ВР и затратный метод в 1С не предназначены для контроля налогового учета. Они никак не помогают и не способствуют заполнению декларации по налогу на прибыль. Если оставили по этой причине такие настройки. Но дополнительная серьезная работа у бухгалтера будет всегда, вероятность ошибок тоже, если выбрать такие настройки. Объективная причина оставить балансовый с ПР и ВР или затратный может быть, например, такая — база серьезно доработана в т.ч. в части ведения ПБУ 18/02 и для перехода на балансовый метод нужны большие затраты по времени и по финансам. Подробнее здесь
Чем отличается ПБУ 18 балансовым методом с ПР и ВР от балансового в 1С
Как перейти с затратного метода на балансовый в середине года
Все материалы по ПБУ 18/02 здесьkat*** Подписчик БухЭксперт8 :
Спасибо большое за разъяснение! База мне досталась от бывшего бухгалтера, поэтому естественно изменю настройки по Вашему совету.
Мария Демашева Сотрудник БухЭксперт8 :
Договорились! Это очень поможет вам в работе, облегчит ее и поможет ошибок избежать. У нас есть материалы, как с начала года перейти на балансовый метод в той подборке, на которую ссылку дала. Но если нет такой возможности, то можно и в середине года спокойно это сделать. Главное сделать 🙂
Разницы в этом случае будут в учете на 09 и 77 счетах, но не будет движений в проводках ПР и ВР. Это совершенно нормально.Юлия0085 Подписчик БухЭксперт8 :
Подскажите какие действия надо сделать в 1С при досрочном выкупе предмета лизинга? По договору лизинга стоимость пересчитывается на дату выкупа и становится меньше. Что делать в этой ситуации?
Бухгалтерский и налоговый учёт лизинга в 2022 году
Лизинговые операции нужно учитывать в бухгалтерском и налоговом учётах по правилам, зависящим от вида лизинга. Рассказываем, как отражать такие операции у разных сторон сделки в соответствии с последними изменениями законодательства. Внутри статьи подарок — запись вебинара по учёту лизинга в 2022 году.
Лизинг и его виды
В соответствии со ст. 665 ГК РФ и законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ лизинг — это финансовая аренда . В лизинговой сделке участвуют три стороны:
- Лизингодатель покупает имущество и передаёт его по договору лизингополучателю во владение и пользование, с правом выкупа или без него.
- Лизингополучатель перечисляет лизинговые платежи, использует имущество и потом выкупает его, если последнее предусмотрено договором лизинга.
- Продавец — владелец имущества, который продаёт его лизингодателю для передачи в лизинг. Иногда продавец передаёт имущество непосредственно лизингополучателю. Продавец может совпадать с лизингополучателем — такой вариант называется возвратным лизингом.
В лизинг можно предоставлять любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов. В первую очередь это основные средства: здания и сооружения, автомобили, станки и другое оборудование.
Но предмет лизинга — не обязательно основное средство, так как здесь нет ограничений по стоимости, длительности использования и требования обязательного получения экономической выгоды. Например, организация может установить, что для целей бухгалтерского учёта к основным средствам относятся объекты стоимостью свыше 100 000 руб. Однако это не помешает компании приобрести в лизинг станок стоимостью 80 000 руб.
Лизинговый платёж складывается из нескольких составляющих:
- компенсация затрат на покупку объекта и его доставку;
- компенсация затрат на дополнительные услуги, если они есть;
- прибыль лизингодателя;
- выкупная стоимость объекта, если договор предусматривает выкуп.
Лизинг можно разделить на виды по нескольким признакам.
По месту ведения деятельности участников сделки . Внутренний: все участники — резиденты РФ, международный: хотя бы один из участников — нерезидент РФ.
По объёму услуг. Лизингодатель только передаёт предмет лизинга лизингополучателю или оказывает дополнительные услуги. Например, регистрирует автомобиль в ГИБДД и оформляет страховку.
По наличию посредников. Прямая сделка или сублизинг, когда лизингополучатель передаёт объект в пользование третьим лицам.
С выкупом или без. Объект возвращается лизингодателю или по окончании срока действия договора переходит в собственность лизингополучателя.
Есть особые формы лизинга:
- лизинг с государственными и муниципальными учреждениями: в этом случае в договор нужно включить положения, предусмотренные ст. 9.1 закона № 164-ФЗ ;
- возвратный лизинг: владелец имущества продаёт его и одновременно с этим берёт его же в лизинг и продолжает использовать.
Подарок для наших читателей — запись вебинара по бухгалтерскому и налоговому учёту лизинга в 2022 году. Полтора часа подробного разбора новаций стандарта, конкретных примеров и ответов на вопросы от Людмилы Архипкиной — ведущего методолога по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».
БУ и НУ лизинга в 2022 году
Вебинар Людмилы Архипкиной
Получите бесплатное видео с экспертным обзором!
Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам запись.
Бухгалтерский учёт у лизингополучателя
Поскольку лизинг — это разновидность аренды, бухучёт нужно вести в соответствии с ФСБУ 25/2018«Бухгалтерский учёт аренды» . Бухучёт лизинговых операций не зависит от того, на чьём балансе по договору находится предмет лизинга. Разница есть только в налоговом учёте.
Чтобы предмет лизинга можно было классифицировать как объект учёта аренды, должны выполняться следующие условия:
- предмет предоставлен на определённый срок;
- предмет можно идентифицировать — он однозначно определён в договоре аренды и арендодатель не имеет права произвольно заменить его;
- арендатор будет получать экономические выгоды от использования объекта в течение срока аренды;
- арендатор может сам определять, как использовать предмет аренды, с учётом технических ограничений.
Признание права пользования активом и обязательства по аренде
При выкупном лизинге договор содержит условие о переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю ( ст. 19 закона № 164-ФЗ ). Переход может произойти как по окончании срока действия договора лизинга, так и ранее, смотря как договорились стороны. Договор лизинга может предусматривать отдельный выкупной платёж, но это не обязательно. Стороны могут договориться о любом платеже, даже чисто символическом, намного меньше текущей рыночной стоимости объекта ( п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 17 ).
При выкупном лизинге лизингополучатель должен одновременно признать в бухучёте на дату получения предмета лизинга право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде.
ППА складывается из следующих частей ( п. 13 ФСБУ 25/2018 ):
- Первоначальная оценка обязательства по аренде.
- Авансовые арендные платежи — выплаты, которые лизингополучатель произвёл до получения предмета лизинга или в день получения.
- Дополнительные затраты лизингополучателя: доставка, установка, наладка.
- Оценочные обязательства лизингополучателя, например, по будущему демонтажу установленного оборудования.
ППА нужно учитывать по тем же правилам, что и похожие по характеру использования объекты: основные средства и капвложения ( п. 10 ФСБУ 25/2018 ). Следовательно, стоимость ППА нужно сформировать на отдельном субсчёте к счёту 08, а затем перенести на счет 01.
Обязательство по аренде — это сумма всех будущих арендных платежей с учётом дисконтирования ( п. 14, 15 ФСБУ 25/2018 ). Стандартный способ расчёта ставки дисконтирования, предлагаемый стандартом ФСБУ 25/2018, достаточно сложен. Бухгалтеру потребуется определить справедливую стоимость предмета лизинга на текущий момент и на дату окончания срока действия договора.
Но есть альтернативный, более простой вариант — использовать текущую рыночную ставку по заёмным средствам, которые можно привлечь на срок действия договора лизинга. Компания может взять ставку по своим действующим кредитам, если они есть, либо информацию из кредитных предложений банков. Также можно применить экспертную оценку: добавить к текущей ключевой ставке ЦБ РФ несколько процентных пунктов, исходя из кредитоспособности компании.
Пример 1.
ООО «Старт» 31.12.2022 взяло станок в лизинг с последующим выкупом. Срок договора лизинга — 3 года. Лизинговые платежи в сумме по 600 000 руб. подлежат уплате 31.12.2023, 31.12.2024 и 31.12.2025. Кроме того, 31.12.2025 лизингополучатель должен перечислить выкупной платёж в сумме 10 000 руб. ООО «Старт» потратило на доставку, монтаж и подключение станка 30 000 руб. Работы произвёл сторонний подрядчик. Ставку дисконтирования компания определила в размере 15%, исходя из полученных в 2022 году кредитов на срок три года.
Дт 08 Кт 60 30 000 руб. — отражены затраты на доставку, монтаж и подключение станка.
Первоначальное обязательство по аренде с учётом выкупного платежа и дисконтирования:
ОА = 1 810 000 / (1 + 0,15)3 = 1 190 104 руб.
Дт 08 Кт 76 1 190 104 руб. — отражено первоначальное обязательство по аренде.
Дт 01.ППА Кт 08 1 220 104 руб. (30 000 руб. + 1 190 140 руб. ) — ППА признано в бухучёте.
Амортизация права пользования активом
Компания должна амортизировать право пользования активом так же, как аналогичные по характеру использования основные средства. Если условия договора лизинга предусматривают выкуп объекта, то можно установить срок полезного использования (СПИ), превышающий срок договора ( п. 17 ФСБУ 25/2018 ).
Амортизацию ППА нужно относить на расходы компании. Конкретный корреспондирующий счёт зависит от назначения предмета лизинга. Например, если в лизинг взяли станок для основного производства, то это будет счёт 20.
В течение срока действия договора лизинга обязательство по аренде меняется следующим образом ( п. 18-20 ФСБУ 25/2018 ):
- Увеличивается на сумму процентов, начисленную по ставке дисконтирования, сближаясь с номинальной величиной по мере приближения срока исполнения. Увеличение обязательства в общем случае нужно отнести на текущие затраты.
- Уменьшается на сумму перечисленных лизинговых платежей.
В момент перехода права пользования на предмет лизинга его стоимость и накопленную амортизацию нужно перенести внутри счетов 01 и 02 на субсчета, где отражается информация о собственных основных средствах.
Если лизингополучатель установил срок полезного использования больше, чем срок договора лизинга, то после перехода права собственности на него нужно продолжать начислять амортизацию в том же порядке.
Пример 2.
Воспользуемся условиями примера 1. Компания «Старт» установила для приобретённого в лизинг станка СПИ пять лет и линейный метод амортизации.
Сумма амортизации в год:
А = 1 220 104 руб. / 5 = 244 021 руб.
Операции на 31.12.2023:
Дт 20 Кт 02.ППА 244 021 руб. — начислена амортизация ППА.
Обязательство по аренде с учётом дисконтирования:
ОА2023 = 1 810 000 руб. / (1 + 0,15)2 = 1 368 620 руб.
Дт 20 Кт 76 178 516 руб. (1 368 620 руб. — 1 190 104 руб. ) — увеличение обязательства по аренде отнесено на затраты основного производства.
Дт 76 Кт 51 600 000 руб. — отражён текущий лизинговый платёж.
Обязательство по аренде на 31.12.2023 года с учётом дисконтирования и оплаты:
ОА2023 = 1 190 104 + 178 516 — 600 000 = 768 620 руб.
Операции на 31.12.2024:
Дт 20 Кт 02.ППА 244 021 руб. — начислена амортизация ППА.
Обязательство по аренде с учётом дисконтирования:
ОА2024 = 1 210 000 руб. / (1 + 0,15)1 = 1 052 174 руб.
Дт 20 Кт 76 283 554 руб. (1 052 174 руб. – 768 620 руб. ) — увеличение обязательства по аренде отнесено на затраты основного производства.
Дт 76 Кт 51 600 000 руб. — отражён текущий лизинговый платёж.
Обязательство по аренде на 31.12.2024 года с учётом дисконтирования и оплаты:
ОА2024 = 768 620 руб. + 283 554 руб. – 600 000 руб. = 452 174 руб.
Операции на 31.12.2025:
Дт 20 Кт 02.ППА 244 021 руб. — начислена амортизация ППА.
Обязательство по аренде равно последнему лизинговому платежу с учётом выкупной стоимости:
ОА2024 = 610 000 руб. / (1 + 0,15)0 = 610 000 руб.
Дт 20 Кт 76 157 826 руб. (610 000 руб. – 452 174 руб. ) — увеличение обязательства по аренде отнесено на затраты основного производства.
Дт 76 Кт 51 610 000 руб. — отражены последний лизинговый платёж и выкупная стоимость.
Обязательство по аренде на 31.12.2025:
ОА2025 = 452 174 руб. + 157 826 руб. – 610 000 руб. = 0 руб.
Дт 01.ОС Кт 01.ППА 1 220 104 руб. — предмет лизинга учтён в составе собственных основных средств.
Дт 02.ППА Кт 02.ОС 732 063 руб. (244 021 руб. х 3) — накопленная амортизация по ППА перенесена на субсчёт по амортизации собственных основных средств .
Далее до истечения срока полезного использования компания будет ежегодно амортизировать станок так же, как ППА во время действия договора лизинга:
Дт 20 КТ 02.ОС 244 021 руб.
Переоценка права пользования активом
Если компания переоценивает собственные основные средства, то она может переоценивать и ППА по активам, которые относятся к той же группе ( п. 16 ФСБУ 25/2018 ). Это решение необходимо закрепить в учётной политике.
Пример 3.
Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Компания «Старт» решила переоценить свои станки по состоянию на 31.12.2023. Организация определила, что справедливая стоимость приобретённого в лизинг станка – 1 400 000 руб.
Сумму дооценки и пересчитанной амортизации компания отнесла на добавочный капитал:
Дт 01.ППА Кт 83 179 896 руб. (1 400 000 руб. — 1 220 104 руб. )
Дт 83 Кт 02.ППА 35 979 руб. (1 400 000 руб. / 1 220 104 х 244 021 руб. — 244 021 руб. )
Пересчёт стоимости ППА и обязательства по аренде при изменении условий договора
Организация должна пересчитать ППА и обязательство по аренде, если:
- изменилась величина арендных платежей;
- изменилось намерение пересмотреть срок аренды, которое ранее было учтено при оценке обязательства;
- изменились условия договора, например, стороны договорились о досрочном выкупе предмета лизинга.
Корректировку обязательства по аренде нужно списать за счёт ППА. Если обязательство по аренде уменьшилось на сумму, которая превышает ППА, то разницу следует отнести на прочие доходы ( п. 21 ФСБУ 25/2018 ).
Пример 4.
Воспользуемся условиями примеров 1 и 2 и предположим, что компания «Старт» договорилась с лизингодателем о досрочном закрытии договора лизинга и выкупе станка 31.12.2024. По условиям дополнительного соглашения лизингополучатель должен будет заплатить на эту дату дополнительно к текущему платежу 600 000 руб., ещё 110 000 руб., куда входит и выкупная стоимость объекта — 10 000 руб.
Таким образом, обязательство по аренде на 31.12.2024 будет равно:
ОА2024 = 600 000 руб. + 110 000 руб. = 710 000 руб.
По сравнению с величиной на 31.12.2023 обязательство уменьшилось на 58 620 руб. (768 620 руб. – 710 000 руб. ). Это уменьшение компания списала за счёт ППА: Дт 76 Кт 01.ППА 58 620 руб.
Дт 76 Кт 51 710 000 руб. — окончательный расчёт по договору лизинга при досрочном погашении.
Далее уменьшенную сумму ППА и накопленную за два года амортизацию компания перенесла на субсчета по учёту собственных основных средств:
Дт 01.ОС Кт 01.ППА 1 161 484 руб. (1 220 104 руб. — 58 620 руб. )
Дт 02.ППА Кт 02.ОС 488 042 руб. (244 021 руб. х 2)
Особенности расчёта ППА и обязательства по аренде для организаций с упрощённым бухучётом
Если организация имеет право вести упрощённый бухучёт, то она может упростить и учёт выкупного лизинга:
- При определении стоимости права пользования активом не включать в него затраты по поступлению и доработке предмета аренды, а также оценочные обязательства. Их нужно отнести на расходы текущего периода ( п. 13 ФСБУ 25/2018 ).
- Обязательство по аренде можно определять как сумму номиналов арендных платежей без учёта дисконтирования.
Пример 5.
Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что компания «Старт» ведёт упрощённый бухучёт. В этом случае обязательство по аренде (ОА) будет равно сумме номинальных величин лизинговых платежей за три года и выкупного платежа:
ОА = 600 000 руб. х 3 + 10 000 руб. = 1 810 000 руб.
Так как договор лизинга не предусматривает авансовых платежей, то право пользования активом будет равно обязательству по аренде:
ППА = ОА = 1 810 000 руб.
Дт 08 Кт 76 1 810 000 руб. — отражено обязательство по аренде.
Дт 01.ППА Кт 08.ППА 1 810 000 руб. — признано ППА.
А затраты на доставку и монтаж станка компания отнесёт на расходы периода:
Дт 20 Кт 60 30 000 руб.
При лизинге без права выкупа лизингополучатель может ещё больше упростить для себя бухучёт, если одновременно выполняются два условия ( п. 12 ФСБУ 25/2018 ):
- Договор не предусматривает переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю или возможность его выкупа по символической цене, которая намного ниже справедливой стоимости.
- Лизингополучатель не планирует сдавать предмет лизинга в субаренду.
Кроме того, необходимо, чтобы выполнялось одно из следующих дополнительных условий ( п. 11 ФСБУ 25/2018 ):
- Срок действия договора не превышает 12 месяцев.
- Рыночная цена нового предмета лизинга не превышает 300 000 руб.
- Лизингополучатель может вести упрощённый бухучёт.
Если все перечисленные условия соблюдены, то лизингополучатель может признавать затраты по лизингу равномерно или другим обоснованным способом с учётом порядка использования объекта.
Пример 6.
Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что компания «Старт» ведет упрощённый бухучёт, а договор лизинга не предусматривает выкуп станка. В договоре указаны три текущих платежа по 600 000 руб.: на 31.12.2023, 31.12.2024 и 31.12.2025.
Лизингополучатель может в указанные даты списать эти суммы на текущие расходы одинаковыми проводками:
Дт 20 Кт 76 600 000 руб.
При этом предмет лизинга в течение срока действия договора нужно учитывать на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства». В качестве стоимости станка для учёта за балансом лизингополучатель может взять цену, по которой лизингодатель купил его у продавца.
Моё дело Бюро
Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг
Бухгалтерский учёт у лизингодателя
Бухучёт при выкупном лизинге
Выкупной лизинг согласно ФСБУ 25/2018 классифицируется строго как финансовая аренда, а значит лизингодатель должен признать специальный объект учёта — инвестицию в аренду ( п. 33 ФСБУ 25/2018 ). Здесь нет исключений даже для тех лизингодателей, которые ведут упрощённый бухучёт ( п. 25 и п. 28 ФСБУ 25/2018 ).
Её валовая стоимость равна сумме будущих платежей по договору лизинга и негарантированной ликвидационной стоимости — суммы, которую лизингодатель ожидает получить по окончании срока действия договора. Для выкупного лизинга это будет цена выкупа объекта.
В бухучёте инвестицию в аренду нужно признавать по чистой стоимости. Это сумма справедливой стоимости предмета лизинга и дополнительных затрат лизингодателя, если они были. Если лизингодатель купил предмет лизинга по рыночной цене, то в качестве справедливой стоимости можно взять покупную цену.
Исходя из разницы между валовой и чистой стоимостью и с учётом графика платежей нужно определить ставку дисконтирования. По этой ставке в течение срока действия договора аренды на чистую стоимость нужно начислять проценты, и относить их на доходы текущего периода. Одновременно чистую стоимость инвестиции в аренду нужно уменьшать на сумму полученных текущих платежей ( п. 36 ФСБУ 25/2018 ).
Пример 7.
Рассмотрим учёт у финансовой компании «ПромЛизинг», которая предоставила станок в лизинг компании «Старт» из предыдущих примеров.
Лизинговая компания 31.12.2022 приобрела станок за 1 300 000 руб. у производителя и передала его ООО «Старт». Никаких дополнительных затрат лизингодатель не понёс, так как ООО «Старт» за свой счёт доставило и установило станок. Поэтому справедливая стоимость станка и чистая стоимость инвестиции в аренду будет равна цене покупки.
Дт 76 К 60 1 300 000 руб. — отражена чистая стоимость инвестиции в аренду (ЧСИ).
По условиям договора ООО «Старт» должно перечислить следующие суммы:
- до 31.12.2023 — 600 000 руб.;
- до 31.12.2024 — 600 000 руб.;
- до 31.12.2025 — 610 000 руб.
Для расчёта ставки дисконтирования удобно использовать функцию Excel ЧИСТВНДОХ. Расходы лизингодателя на покупку объекта нужно указать с минусом, а планируемые поступления — с плюсом.
Проводки на 31.12.2023
Дт 76 Кт 91.1 240 392 руб (1 300 000 руб. х 18,49%) — начислены проценты на чистую стоимость инвестиции в аренду (ЧСИ).
Дт 51 Кт 76 600 000 руб. — учтён лизинговый платёж.
ЧСИ2023 = 1 300 000 руб. + 240 392 руб. – 600 000 руб. = 940 392 руб.
Проводки на 31.12.2024
Дт 76 Кт 91.1 173 894 руб. (940 392 руб. х 18,49%) — начислены проценты на ЧСИ.
Дт 51 Кт 76 600 000 руб. — учтён лизинговый платёж.
ЧСИ2024 = 940 392 руб. + 173 894 руб. – 600 000 руб. = 514 286 руб.
Проводки на 31.12.2025
Дт 76 Кт 91.1 95 714 руб. (514 286 руб. х 18,49%) — начислены проценты на ЧСИ.
Дт 51 Кт 76 610 000 руб. — учтён лизинговый и выкупной платёж.
ЧСИ2025 = 514 286 руб. + 95 714 руб. – 610 000 руб. = 0 руб.
Бухучёт при безвыкупном лизинге
Если лизинг не предусматривает выкуп объекта, то лизингодатель при соблюдении дополнительных условий может вести учёт по упрощённым правилам, предусмотренным для операционной аренды.
Операционная аренда — это договор, в рамках которого экономические выгоды и риски, связанные с правом собственности на объект, несёт арендодатель. Для признания аренды операционной достаточно выполнения одного из условий ( п. 26 ФСБУ 25/2018 ):
- Срок действия договора существенно меньше периода, в течение которого предмет лизинга остается пригодным для использования.
- Предмет лизинга имеет неограниченный срок использования и его потребительские свойства со временем не меняются.
- Общая приведённая стоимость лизинговых платежей существенно меньше справедливой стоимости предмета лизинга.
Если лизингодатель имеет право на упрощённый бухучёт, то для признания аренды операционной достаточно того, чтобы договор не предусматривал переход права собственности на объект или выкуп его лизингополучателем по цене существенно ниже справедливой стоимости ( п. 28 ФСБУ 25/2018 ). Дополнительные условия, связанные со сроками и суммой платежей, в этом случае можно не учитывать.
В рамках операционной аренды лизингодатель может признавать свои доходы равномерно или любым другим способом, исходя из условий получения экономических выгод от сделки ( п. 42 ФСБУ 25/2018 ).
Пример 8.
Воспользуемся условиям примера 7. Предположим, что договор не предусматривает выкуп станка, а компания «ПромЛизинг» ведёт упрощённый бухучёт. В этом случае лизингодатель может признавать доходы в сумме 600 000 руб. на каждую из дат поступления платежей: 31.12.2023, 31.12.2024, 31.12.2025:
Дт 76 Кт 91.1 600 000 руб.
Моё дело Бюро
Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг
Налоговый учёт у лизингополучателя
Если договор заключён до 1 января 2022 года, то нужно учитывать, на балансе какой из сторон договора находится объект ( п. 1 ст. 2 закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ ):
- Если на балансе лизингодателя, то лизингополучатель включает все лизинговые платежи в прочие расходы на последнюю дату отчётного периода.
- Если на балансе лизингополучателя, то лизингополучатель должен включать платежи в прочие расходы за вычетом амортизации. Первоначальная стоимость для начисления амортизации по лизинговому имуществу — это все расходы лизингодателя на его покупку, доставку и доведение до состояния, пригодного к использованию ( п. 1 ст. 257 НК РФ ).
- амортизация — 260 000 руб.;
- лизинговый платеж — 340 000 руб. (600 000 руб. – 260 000 руб. ).
Если договор лизинга заключен в 2022 году или позднее, то налоговый учёт у лизингополучателя не зависит от того, на чьём балансе находится объект. Лизингополучатель в любом случае не начисляет амортизацию и включает в прочие расходы все лизинговые платежи, за вычетом только выкупной стоимости, если она есть ( пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ ).
Пример 10.
Воспользуемся условиями примера 7. Так как договор заключён 31.12.2022, то налоговый учёт нужно вести по новым правилам. ООО «Старт» будет включать в прочие расходы лизинговые платежи в сумме 600 000 руб. на 31.12.2023, 31.12.2024 и 31.12.2025.
Налоговый учёт у лизингодателя
Если договор заключён до 01.01.2022, то лизингодатель амортизирует лизинговое имущество только в том случае, если оно по договору находится на его балансе.
По договорам, заключённым в 2022 году и позднее, лизингодатель должен начислять амортизацию в налоговом учёте вне зависимости от того, на чьём балансе по договору находится предмет лизинга. При этом лизингодатель сохраняет право применить при расчёте амортизации повышающий коэффициент вплоть до 3 ( пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ ).
Лизинговые платежи лизингодатель в любом случае учитывает, как доход от оказания услуг, а выкупной платёж — как доход от реализации имущества.
Пример 11.
Воспользуемся условиями примера 7. Компания «ПромЛизинг» установила срок полезного использования для станка 50 месяцев и повышающий коэффициент 1,5. Ежемесячная сумма амортизации в налоговом учёте лизингодателя:
Ам = 1 300 000 / 50 х 1,5 = 39 000 руб.
Лизингодатель ежегодно на 31.12.2023, 31.12.2024 и 31.12.2025 будет отражать в налоговом учёте доход по лизинговым платежам в сумме 600 000 руб. Кроме того, на 31.12.2025 будет дополнительный доход от продажи станка в сумме 10 000 руб.
Бухгалтерский и налоговый учёт при возвратном лизинге
Возвратный лизинг — это вариант лизинговой сделки, когда продавец имущества и лизингополучатель — это одно и то же лицо. Владелец имущества продаёт его лизинговой компании и одновременно заключает договор лизинга. Продавец получает доход от продажи, но продолжает пользоваться предметом лизинга, а за использование имущества перечисляет лизинговые платежи.
Возвратный лизинг в общем случае можно рассматривать, как две независимые сделки: купли-продажи и лизинга. В бухгалтерском учёте лизингополучатель отражает у себя выручку от продажи объекта, а лизингодатель — принимает его на баланс. Далее бухучёт операций по лизингу у обеих сторон не будет отличаться от стандартного.
Налоговый учёт также будет аналогичным рассмотренному выше: исходя из даты заключения договора и условия о нахождении предмета лизинга на балансе той или другой стороны.
Иногда договор возвратного лизинга заключают исключительно с целью получить финансирование. По экономическому смыслу эта операция близка к кредитованию под залог. Лизинговая компания получает в собственность имущество, что даёт ей гарантию своевременного возврата средств лизингополучателем. Такая схема не рассмотрена в ФСБУ 25/2018, поэтому здесь можно применить нормы МСФО ( п. 7.1 ПБУ 1/2008 ).
В подобных ситуациях договор обычно включает в себя условие об обратном выкупе объекта продавцом-лизингополучателем. Поэтому покупатель-лизингодатель фактически не получает контроль над объектом, и условие для признания выручки в бухучёте не выполняется ( п. В66 МСФО (IFRS) 15 ).
В этом случае, основываясь на стандартах МСФО можно предложить следующую схему учёта:
Продавец-лизингополучатель:
- Не отражает в бухучёте продажу предмета лизинга и продолжает начислять его амортизацию, как и до продажи.
- Отражает стоимость предмета лизинга в соответствии с договором купли-продажи на забалансовом счёте 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
- Сумму, полученную от покупателя-лизингодателя без НДС учитывает, как полученный займ ( п. 103 МСФО (IFRS) 16 ).
- Лизинговые платежи без НДС отражает, как возврат займа и гашение процентов. Ставку определяет расчётным путём, исходя из полученной суммы и графика поступлений.
Покупатель-лизингодатель:
- Не отражает в бухучёте поступление предмета лизинга.
- Учитывает его стоимость на забалансовом счёте 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
- Сумму, выплаченную продавцу-лизингополучателю без НДС, учитывает, как выданный займ ( п. 103 МСФО (IFRS) 16 ).
- Лизинговые платежи без НДС отражает, как получение займа и процентов. Ставку определяет расчётным путем, исходя из полученной суммы и графика поступлений.
Этот особый вариант отражения возвратного лизинга относится только к бухучёту. НК РФ не содержит никаких специальных норм для такой ситуации, поэтому налоговый учёт возвратного лизинга нужно вести по общим правилам.
Подарок для наших читателей — запись вебинара по бухгалтерскому и налоговому учёту лизинга в 2022 году. Полтора часа подробного разбора новаций стандарта, конкретных примеров и ответов на вопросы от Людмилы Архипкиной — ведущего методолога по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».
БУ и НУ лизинга в 2022 году
Вебинар Людмилы Архипкиной
Получите бесплатное видео с экспертным обзором!
Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам запись.
- #аренда
- #бухгалтерский учет
- #лизинг
- #налоговый учет
- #мое дело
- #Мое Дело.Бюро
- #ФСБУ
- #бухгалтерский учет аренды
- #ФСБУ 25
- #возвратный лизинг
Источник https://buhexpert8.ru/1s-buhgalteriya/fsbu-25-2018-arenda/poshagovyj-uchet-lizinga-v-1s-8-3-na-balanse-lizingopoluchatelya.html
Источник https://www.klerk.ru/blogs/moedelo/533304/